Podatek budowlany jest to specyficzna forma podatku dochodowego w Niemczech. Podlega mu każdy rodzaj usług budowlanych świadczonych na terytorium tego kraju. O obowiązku jego zapłaty powinni pamiętać wszyscy przedsiębiorcy świadczący usługi budowlane w Niemczech – zarówno krajowi, jak i zagraniczni, w tym delegujący pracowników do Niemiec.
1. Co to jest podatek budowlany?
Bauabzugsteuer, czyli podatek budowlany, jest to rodzaj podatku dochodowego pobierany w związku ze świadczeniem usług budowalnych na terenie Niemiec. Przedmiotowy podatek został uregulowany w § 48 – § 48 d ustawy o podatku dochodowym (EStG).
Podatkowi budowalnemu podlegają usługi budowalne wykonywane na terenie RFN. Niemiecki ustawodawca „usługi budowalne” definiuje jako usługi, które służą produkcji, naprawie, konserwacji, modyfikacji lub rozbiórce budynków. Przyjmuje się, iż usługi pomocnicze w stosunku do usługi budowlanej również podlegają opodatkowaniu podatkiem budowalnym.
2. Jak płacony jest podatek budowlany w Niemczech?
Odpowiedzialnym za pobór podatku jest podmiot, na rzecz którego świadczona jest usługa. Może nim być przedsiębiorca w rozumieniu § 2 niemieckiej ustawy o podatku od wartości dodanej, a także osoba prawna prawa publicznego. Przedmiotowy obowiązek nie ciąży na usługobiorcy, który jest osobą prywatną.
Odbiorca usługi budowlanej ma obowiązek potrącić 15% wartości faktury wystawionej przez wykonawcę, a następnie potrąconą kwotę przekazać do Urzędu Skarbowego właściwego dla podmiotu świadczącego usługę.
Potrącana kwota obliczana jest na podstawie wartości brutto faktury. Innymi słowy, jest ona ustalana od wynagrodzenia powiększonego o podatek VAT. Również w przypadku gdy faktura została wystawiona bez VAT z odwrotnym obciążeniem, usługobiorca powinien dokonać potrącenia od kwoty uwzględniającej należny podatek.
Obowiązek odliczenia podatku budowalnego od wartości faktury jest niezależny od kraju pochodzenia podmiotu świadczącego usługi budowalne. Inaczej mówiąc, powstaje on zarówno wtedy gdy usługi świadczą podmioty niemieckie, jak i zagraniczne. Z uwagi na okoliczność, iż wielu przedsiębiorców z branży budowalnej z Polski świadczy usługi w Niemczech, mogą się oni spodziewać, iż wystawiona przez nich faktura zostanie pomniejszona przez usługobiorcę o wartość podatku budowlanego, chyba że uzyskają zwolnienie z podatku budowalnego.
Zleceniodawca usługi budowlanej zobowiązany jest do przekazania podatku budowalnego do Urzędu Skarbowego i złożenia deklaracji rozliczeniowej w terminie do 10 dnia miesiąca po zakończeniu miesiąca, w którym usługa została wykonana.
3. Zaliczka na podatek dochodowy
Kwota potrącana przez odbiorcę usługi budowalnej stanowi zaliczkę na podatek dochodowy w Niemczech. Zostaje ona zaliczona na poczet podatków płaconych przez przedsiębiorcę świadczącego usługi budowlane (§ 48c EStG).
4. Kiedy nie ma konieczności odprowadzania podatku budowalnego
Podatek budowalny dotyczy usług budowalnych świadczonych na terenie Niemiec. W związku z tym obowiązek podatkowy nie powstaje w przypadku świadczenia usługi poza granicami RFN, nawet gdy jej odbiorcą jest niemiecki podmiot.
Należy również zaznaczyć, iż nie każdy przypadek świadczenia usług budowalnych na terenie RFN rodzi obowiązek podatkowy. Chodzi o następujące sytuacje:
- wynagrodzenie nie przekroczy w bieżącym roku kalendarzowym kwoty 15 000 EUR, a odbiorca usługi budowlanej dokonuje wyłącznie transakcji zwolnionych z podatku z zakresu wynajmu nieruchomości;
- ogólna wartość faktur dla jednego usługobiorcy nie przekracza 5 000 EUR brutto w danym roku kalendarzowym;
- usługi budowlane są realizowane w apartamentach wynajmowanych przez odbiorcę usługi budowalnej, jeżeli nie wynajmuje on więcej niż dwóch mieszkań;
- podmiot świadczący usługi budowalne uzyskał zwolnienia z podatku budowalnego w Niemczech– Freistellungsbescheinigung/ Freistellung.
W celu sprawdzenia, czy nie przekroczono limitów, o których mowa w pkt 1 i 2, należy zsumować roboty budowlane wykonane i planowane do wykonania na rzecz tego samego odbiorcy usług w danym roku.
5. Freistellung
Freistellung jest to zwolnienie z niemieckiego podatku budowalnego. W praktyce oznacza to, iż w przypadku gdy podmiot świadczący usługi budowalne posiada zwolnienie z podatku budowalnego, usługobiorca nie może dokonać odliczenia podatku budowlanego i wykonawca otrzyma całą wartość faktury.
Do wystąpienia o zwolnienie z podatku budowalnego uprawnieni są zarówno przedsiębiorcy zarejestrowani na terenie Niemiec, jak i przedsiębiorcy z zagranicy.
Przedsiębiorca wnioskujący o Freistellung nie powinien mieć zaległości podatkowych w Niemczech. Powinien on także wykazać zdolności do wypełnienia wszystkich zobowiązań zgodne z aktualnie panującymi przepisami.
Freistellung wydawany jest przez Urząd Skarbowy na wniosek zainteresowanego podmiotu. Do wniosku załączyć należy znaczną ilość dokumentów – ich rodzaj zależy od formy prowadzonej działalności gospodarczej oraz kraju pochodzenia wnioskodawcy.
Zwolnienie z podatku budowalnego wydawane jest na czas określony. Pierwsze wydawane jest na okres 3 miesięcy, a kolejne – najczęściej na 1 rok. Można ubiegać się o przedłużenie ważności zwolnienia. Procedura ta jest skomplikowana i wymaga przedstawienia szeregu dokumentów. W jej trakcie niemiecki Urząd Skarbowy weryfikuje m.in. możliwość zaistnienia obowiązku podatkowego na terenie Niemiec.
6. Zwrot podatku budowalnego
Dostawca usług budowalnych może odzyskać podatek budowalny, o który została pomniejszona należna mu faktura. W tym celu powinien złożyć do Urzędu Skarbowego stosowny wniosek.
Wniosek o zwrotu podatku budowalnego należy złożyć na urzędowym formularzu w terminie do końca roku kalendarzowego, następującego po roku pobrania podatku budowlanego w Niemczech.
W przypadku gdy Urząd Skarbowy stwierdzi, iż wnioskodawca nie ma w Niemczech zaległości podatkowych i nie istnieje ryzyko powstania w ich w przyszłości, pozytywnie rozpozna wniosek i zwróci potrącony podatek w całości.
7. Nota prawna
Opracowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. nr 90 poz. 631, t.jedn. z późn. zm.). Publikowanie bądź powielanie niniejszego opracowania lub jego części, przytaczanie opinii, jak również rozpowszechnianie w jakikolwiek inny sposób informacji w nim zawartych bez pisemnej zgody Crede sp. z o.o. jest zabronione.
